Расчет лимита

    Изначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом, а так же улучшением объектов основных средств (модификация, достройка, модернизация, реконструкция, дооборудование) , приводящих к росту будущих выгод, изначально ожидаемых от использования объектов .

 

    Суммы улучшения относятся на стоимость объекта основного средства, ремонт и улучшение которого осуществляется ( п. 146.11 Налогового кодекса Украины ; ПК ) .

    Кроме того , подлежат амортизации , в частности , расходы на проведение реконструкции, ремонта, модернизации и других видов улучшения основных средств, которые превышают 10% совокупной балансовой стоимости этих групп основных средств подлежащих амортизации, на начало отчетного года (п. 144.1 НК).

    При этом учет расходов осуществляется только в случае их реального понесения плательщиком при условии их подтверждения соответствующими первичными документами ( пп. 138.2 , 138.4 , 138.5 НК).

 

    Следовательно, налогоплательщик на сумму, превышающую 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств , которые амортизируются в налоговом учете , увеличивает первоначальную стоимость объекта основного средства , в отношении которого осуществился ремонт или улучшение .

    Расчет десятипроцентного лимита на улучшение основных средств в связи с проведением ремонта объекта основных средств , срок использования которого истек , и остаточная стоимость которого достигла ликвидационной стоимости , предлагаем рассмотреть на примере:

    Расчет десятипроцентного лимита на улучшение основных средств

Предприятие имеет на балансе админздание , остаточная стоимость которой достигла ликвидационной стоимости .

Стоимость капитального ремонта здания составила 500 тыс. грн .

    Балансовая стоимость основных средств на начало 2014 года - 255 тыс. грн . , Из них:

стоимость непроизводственных ОС - 55 тыс.грн.

стоимость отдельного земельного участка - 65 тыс. грн .

 

1 ) Рассчитываем лимит , который включается в налоговые расходы :

( 255000 грн . - 55 000 грн. - 65 000 грн.) × 10 % = 13 500 грн .

2 ) рассчитываем сумму превышения лимита , которая включается в первоначальную стоимость здания :

500 000 грн. - 13 500 грн . = 486500 грн .

Следовательно, предприятие включает в состав налоговых расходов 13500 грн .

 

    Сумма превышения лимита 486500 грн . включается в первоначальную стоимость здания и подлежит амортизации со следующего месяца после введения отремонтированного здания в эксплуатацию (п. 146.2 НК ; п. 29 П ( С ) БУ 7 «Основные средства») .

    В бухгалтерском учете предприятие увеличивает изначальную стоимость основных средств на общую сумму расходов , связанных с улучшением объекта, например замена считывателей пластиковых карт для кассовых или фискальных аппаратов, а затем начисляет амортизацию согласно выбранному методу (п. 14 П ( С ) БУ 7) .

    В налоговом учете нужно часть стоимости улучшений/ремонта   основного средства в сумме 486 500 грн . ( то есть в сумме , превышающей отнесенную к налоговым расходам ) , учитывать как отдельный объект основных средств с последующей амортизацией согласно нормам статей 145 , 146 ПК .